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變量抽樣 |
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在變更抽樣法中，為了合理計算確定樣本規模，必須首先估計確定下列參數：抽樣結論可靠程度，總體標準差，抽樣誤差或重要性指標，總體容量。 1）抽樣結論可靠程度 抽樣結論可靠程度是指抽樣結論可予依賴的程度。它是抽樣結論風險水平的另一個表達方式。抽樣結論可靠程度可以根據規定或約定俗成予以確定（一般為90%、95%或99%）。抽樣結論可靠程度的高低與樣本規模成正比例關係。 2）總體標準差 總體標準差反映的是總體各項目數值之間的差異程度。具體是講，總體標準差就是總體各項目數值偏離總體平均值的程度。 總體標準差與樣本規模成正比例關係，總體標準差大，總體各項目間差異程序就大，為了保證抽到的樣本具有代表性，需要的樣本規模也就比較大；相反，則需要的樣本規模較小。在實踐中若被稽查單位已建立計算機會計信息系統，稽查人員可以利用事先編好的計算機程序直接計算實際的總體標準差；若被審企業仍實行手工核算，稽查人員則要通過抽查初始樣本，計算出相應的的子樣標準差作為估計的總體標準差。初始樣本的規模一般為30~50個，計算結果稱子樣標準差或估計的總體標準差。選取初始樣本時，採用的技術方法應與計劃的抽樣組織方式一致，這樣就可以把初始樣本作為整個需要抽樣的樣本的一個有機組成部分，從而減少選取樣本的工作量。 3）抽樣誤差 抽查誤差是指由抽樣而得到的結論與實際數值之間的差異。抽樣誤差的大小與樣本規模之間有直接的聯繫，樣本規模愈大，抽樣誤差愈小。如果對總體實行百分之百的檢查，抽樣誤差則為零。在實踐中，稽查人員總是希望將抽樣誤差規定得大一些，以提高工作效率。但是，計劃的抽樣誤差的確定，取決於下列兩種情況： A、總體中容許存在的錯誤的最高水平 在變量抽樣中它以絕對數表示，稱之為重要性指標。該指標的意義在於，如果被檢查的業務或會計資料中存在的金額錯誤低於這一指標，那麼稽查人員可以認為財務報表中未包含重大的錯誤，從而給予基本肯定的評語。該指標的水平，需要根據稽查報告及有關的財務信息使用者的要求確定。 B、預計總體中存在的錯誤 根據前一年稽查中發現的問題，以及對於被審企業的各方面的了解，稽查人員可以對總體中可能存在的錯誤作出主觀的估計。在總體中允許的錯誤的最高值和預計總體中存在的錯誤確定之後，抽樣誤差也就決定了，它等於二者之差。 4）總體容量的大小與樣本規模一般成正比例關係 總體容量的大小，由總體範圍和样本單位的定義所決定。 5、實施抽樣計劃 變量抽樣的實施包括兩個內容：隨機地選取樣本和按照確定的審查程序對每一個樣本項目進行檢查。對於某些抽到的樣本項目，若由於種種原因無法按照原定的審查程序檢查，應將這些樣本項目或視同為錯誤，或採取其他審查程序進行檢查。由於實質性測試的是關於被查總體的數量特徵，因此樣本項目檢查的結論不單單是正確與錯誤兩種，而且要具體搞清楚錯誤如果存在，數額為多少。如果檢查中發現的錯誤不屬於規定的範圍，應該將它們單獨列出，根據性質分別予以處理。 另外，還需要計算實際抽取樣本的標準差，將其與製定抽樣計劃時使用的總體標準估計值相互比較。若實際樣本標準差小於或等於估計的總體標準差，則可以認定已抽取的樣本是充分的；若實際樣本標準差大於估計的總體標準差，說明抽取的樣本不夠，需要以實際樣本標準差代替最初的總體標準差估計值，代入上面兩個計算需要樣本數的公式，重要增抽的樣本。 6、評價抽樣結果 其基本內容是推斷總體的合理數值，其中包括點估計和區間估計兩個方面。總體數值的點估計，即估計推算出一個被審查總體的正確數值。估計的辦法，一種是用根據樣本檢查結果計算的樣本均值乘以總體容量求得；另一種辦法是先估計推算總體的錯誤金額，再計算總體的正確金額。由於抽樣誤差的存在，總體數值的推斷更準確地講應該是一個範圍，稱為總體數值的區間估計，它等於總體數值的點估計加、減實際抽樣誤差。 最後，稽查人員根據上述的估算推算，形成抽查結論。將實際檢查結果與計劃中的有關要求、原來的賬面值對比，稽查人員可以得出下面幾種結論：原來的賬面值落入總體數值的估計區間內；被查總體的賬面記錄在總體數值的估計區間之外，但是與點估計的差額小於重要性指標；被查總體的賬面記錄落在總體數值的估計區間以外，但是與點估計的差額大於重要性指標。 1）否定被審總體 確認它原來的賬面記錄基本上是不正確的，要求被稽查單位按照由抽樣稽查確定的總體數值的點估計更正原有記錄。 2）增抽新的樣本 樣本規模與抽樣誤差成反比例關係，樣本規模愈大，抽樣誤差愈小。增抽樣本的目的是縮小實際抽樣誤差。若稽查人員在計劃編制中是以寢樣本的標準差代替總體標準差計算樣本規模，而實際抽查的樣本標準差大於原始樣本標準差，則說明計劃中確定的樣本是不夠的，稽查人員應該增抽新的樣本。新抽樣本的檢查結果，應與原有樣本檢查結果結合在一起進行總體數值的推斷，並形成相應的稽查結論。若計劃確定的樣本規模是充分的，稽查人員可以主觀地確定需要增抽的樣本（如30個、50個、80個，但是不能太少），然後將新抽樣本的檢查結果與原有樣本的檢查結果結合，進行評價，得出結論。 3）要求被稽查單位更正檢查中發現的錯誤 被查總體的賬面記錄與總體數值的點估計的差額包括：發現的被查總體的賬面記錄中的錯誤和未被發現但抽查後認為可能存在的錯誤。對於已經發現的錯誤，可以要求被稽查單位予以更正，其結果同樣可以減少被查總體的賬面記錄與總體數值的點估計的差額，當這種差額小於重要性指標時，稽查人員就可以對被查總體作一個肯定的結論。 4）對發現的錯誤進行分析 如果它們屬於同一類型或性的特定的時期，可以從原來定義的總體中將它們劃分出來，專門進行檢查，剩下的部分仍按照統計抽樣的方法進行計劃、檢查和評價。 在變量抽樣中，樣本的檢查結果也需要同時注意數量和性質兩個方面。對於性質嚴重的錯誤或舞弊行為，應該進行更深入的檢查，蒐集充分、確鑿的證據，並形成結論和處理意見。 |
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