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遞延所得稅資產 |
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可結轉以後年度的虧損，稅法規定可用以後年度的稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產生了可抵扣暫時性差異，但是否確認為一項遞延所得稅資產，要視未來期間是否有足夠的應稅所得可用於抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損後，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經濟利益的流入，而這正好符合資產的定義，即由過去的交易或事項產生的、企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。但若企業未來期間無利潤，繼續虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應納稅所得額用於抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經濟利益的流入，不能確認為資產。 其實，不僅是可結轉以後年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產確認時，都要以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應納稅所得額為限。因為只有當未來轉回期間預計將獲得的應納稅所得額大於待轉回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產生經濟利益的流入，才符合資產的確認原則。其他信息 1.適用稅率的確定 確認遞延所得稅資產時，應採用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。 比如按稅法規定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。 則計算2007年的應交所得稅，用33%的稅率; 但2007年底確認遞延所得稅資產/負債時，用25%的稅率。 因為2007年底產生的暫時性差異只能在2008年及以後期間轉回。 無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。 2.遞延所得稅資產賬面價值的複核 資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行複核。 ①如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用，應減記遞延所得稅資產的賬面價值。 ②遞延所得稅資產的賬面價值減記以後，繼後期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。 適用稅率變化對確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響 企業適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新稅率進行重新計量。 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異於未來期間轉回時，導致企業應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。 直接計入所有者權益的交易或事項的，因稅率變化產生的相關調整金額應計入所有者權益; 其他情況下，因稅率變化產生的調整金額應確認為所得稅費用(或收益)[1] 資產分錄 根據新準則,所得稅會計採用的是資產負債表債務法，資產負債表日，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債外的其他資產負債項目的賬面價值與計稅基礎，對於兩者存在差異的，分析其性質，除準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異，並乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅的金額，並與期初遞延所得稅相比，確定當期進一步確認的遞延所得稅金額或應轉銷的金額，計入所得稅費用—遞延所得稅，但如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅變化也應計入所有者權益。 具體的步驟： 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用[2] |
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