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營業稅改增值稅 |
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2011年，經國務院批准，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改徵增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改徵增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。 簡介 根據統計上海市有89%的試點企業在改革後稅負得到不同程度的下降，如何應對“營改增”帶來的好處，享受結構性減稅，如何享受出口服務零稅率和免稅的優惠，如何應對增值稅下的納稅申報、會計核算的挑戰。意義 （一）有利於減少營業稅重複徵稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響； （二）有利於完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；（三）有利於建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。 或可減稅700億元 此前，對貨物和勞務分別徵收增值稅和營業稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重複徵稅問題未能完全消除。 社科院財貿所稅收室主任張斌表示，營業稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業負擔。 據此前中金公司估算，如果試點擴大到全國，試點行業的稅負可能減少約470億—700億元。 財政扶持稅負增加企業 中金指出，可選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；因此，沒有完整會計賬冊的小微企業無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕。 有信息顯示，一些企業在營業稅改增值稅的試點過程中，由於製度和自身業務等因素反而增加了稅負。 鄭建新表示，從制度層面講，由於試點僅在部分地區的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不完全，造成企業稅收負擔短期內會有所增加；從企業層面講，因為企業成本結構、發展時期、經營策略不同等原因，在改革初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。 針對改革試點初期個別企業稅收負擔增加的問題，鄭建新透露，上海市相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。 挑戰 增值稅發票問題 1、自本地區試點實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票。 2、試點地區提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發票。 3、試點地區從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，應使用六聯增值稅專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付匯聯；從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人開具的普通發票第四聯用作購付匯聯。 4、納稅人於本地區試點實施之日前提供改徵增值稅的營業稅應稅服務並開具發票後，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。對於需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票和貨運專用發票。 稅負問題 仍有部分服務業企業反映稅負增加。調查中發現，有35.9%的受訪企業反映稅負增加。交通運輸業和鑑證諮詢服務業受影響較大，有58.6%的交通運輸業受訪企業稅負增加。 43.4%的信息技術服務業、文化創意服務業、鑑證諮詢服務業受訪企業稅負增加。這些企業原本營業稅稅率為5%，“營改增”後，增值稅稅率為6%。 對財務分析的影響 例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增後“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅後收入額”，假設實際稅負變化不大，即使淨收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）數值會由於主營業務收入額的減少而上升。 此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現行營業稅的記賬方法不同，都會影響企業財務報表的數據結構，從而影響企業的財務分析數據。 企業所得稅問題 稅前扣除項目減少 1、可扣除的流轉稅減少 “營改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除。 “營改增”之後，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業所得稅最明顯，也是最簡單的影響。 |
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