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固定資產減值準備 |
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借：製造費用2000 貸：累積折舊2000 按稅務有關規定，該設備2003年仍應計提折IH36000元，因此2003年應調減應納稅所得額12000元（36000-24000）。以後6年該設備計提折舊的會計分錄及稅務處理與2003年相同。在存在固定資產減值準備的情況下，從2002年開始的8年間，甲企業因固定資產減值準備調增應納稅所得額84000元，因累計折舊調減應納稅所得額84000元（12000× 7），兩者差額正好為0。[例2]（本例子在現行會計準則下已不能使用）假設例1中市場行情好轉，2003年12月該設備預計可收回金額168000元，其他條件不變。 2002年、2003年該設備計提折舊的會計處理及稅務調整與例題1相同。 按照準則規定，2003年12月該設備價值恢復前的賬面價值為156000元，而此時設備預計可收回金額為168000元，與設備賬面價值相差12000元（168000-156000)o根據稅務有關規定，該設備在不考慮計提減值準備的因素下，賬面淨值為228000元，與價值恢復前賬面價值的差額為72000元（228000-156000）。例2中，2003~12月該設備預計可收回金額與價值恢復前賬面價值的差額12000元（168000-156000），既小於該設備依據稅務有關規定計算的賬面淨值的差額，又小於計提的固定資產減值準備的差額72000元，可以轉回。此時，固定資產減值準備的轉回數額是個關鍵問題，必須準確把握。在例2中該設備轉回的固定資產減值準備應該是12000元。 2004年該設備應按減值恢復後的賬面價值計提折舊，2004年應計提折IB26000元，每月應計提2166.67元（26000÷12）。會計分錄為： 借：固定資產減值準備 12000 貸：資產減值損失——計提的固定資產減值準備12000 借：製造費用2166.67 貸：累計折舊 2166.67 稅務規定 根據稅務有關規定，該設備2004年度仍應計提折舊36000元，因此，2004年應調減應納稅所得額22000元（12000 36000-26000）。依據準則規定，2005年與2004年相同，應計提折舊26000元，而稅法規定2005年度仍應計提折IH36000元，因此2005年應調減應納稅所得額10000元（36000-26000）。以後4年該設備計提折舊的會計分錄及納稅調整與2005年相同。例2中，該設備從開始使用到使用期滿為止，甲企業因固定資產減值準備調增應納稅所得額72000元（84000-12000），因累計折舊調減應納稅所得額72000元（10000 ×6 12000），兩者差額為0。 判定標準 ⒈根據中國《企業會計製度》以及《企業會計準則——固定資產》的相關規定，計提固定資產減值準備的公式為：計提固定資產減值準備=賬面價值－可收回金額。其中，賬面價值數據容易獲取，可收回金額應取銷售淨價與未來現金流量現值兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產是否減值的方法主要依賴銷售淨價或未來現金流量現值的確定。 目前，判斷固定資產是否減值通常採用銷售淨價法，而很少考慮其未來現金流量現值，這種做法是不全面的。企業購置固定資產的主要目的是用於生產經營並且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用於出售而獲取差價。故判斷固定資產是否發生減值，不僅要考慮其銷售淨價，而且要考慮該固定資產對企業未來收益的影響。由於要計算出固定資產的未來現金流量現值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，故可採用下述變通方法來判斷固定資產的未來現金流現值是否低於賬面價值：若某項固定資產生產的產品對企業來說是能產生淨利潤的，則可認為該固定資產的未來現金流量現值高於其賬面價值，不存在減值情況；反之，則存在減值情況。 綜合上述，判斷固定資產存在減值需同時滿足兩個條件：①固定資產的存在不能為企業帶來盈利；②固定資產的銷售淨價低於其賬面價值。根據上述判斷標準，某些固定資產雖然其市價低於其賬面價值，但由於其仍能為企業淨利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。 ⒉對於固定資產減值準備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產價值進行評估，然後根據評估結果判斷固定資產是否減值。其實這種做法是不對的。評估師對固定資產的評估價值僅反映了固定資產的銷售淨價，採用固定資產評估價值判斷是否減值未能考慮未來現金流量現值的因素，這是不全面的。另外，若對企業的全部固定資產進行評估並根據評估結果計提減值準備，實際操作難度較大。由於各單項固定資產的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產評估總體上是增值的，但一部分單項固定資產是減值的。此外，對所有評估減值的單項固定資產計提減值準備，會計核算工作量很大，以後計提折舊也非常麻煩。根據以上所述，利用資產評估判斷固定資產是否減值是不全面的，實際操作難度也較大。 金額計提 當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備： ⑴長期閒置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產； ⑵由於技術進步等原因，已不可使用的固定資產； ⑶雖然固定資產尚可使用，但使用後產生大量不合格品的固定資產； ⑷已遭毀損，以至於不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產； ⑸其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。 累計折舊 固定資產減值準備與累計折舊的關係： 1、固定資產減值準備與累計折舊的聯繫。 ①兩者都核算固定資產價值的降低：一個是固定資產淨值的減損，一個是固定資產價值的轉移。 ②兩者計提的原因有相同之處：技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因。 ③兩者之間相互關聯。固定資產減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正。固定資產的折舊要以減值後的固定資產淨值為基礎進行調整。 |
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